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營(yíng)改增后,建筑企業(yè)簽包工包料合同是上上策?
發(fā)布時(shí)間:2018.03.29    來(lái)源:崢嶸控股(山西)有限公司

營(yíng)改增后,為什么說(shuō):建筑企業(yè)簽包工包料合同是上上策?

如何通過(guò)合法合理的稅收統籌,規避稅收風(fēng)險并讓企業(yè)少交稅,項目投標和合同簽訂是關(guān)鍵。針對不同的業(yè)主,報價(jià)和合同簽訂采取的策略各不相同,今天我們來(lái)談一談針對像政府、稅務(wù)稽查機關(guān)等不需要增值稅進(jìn)項稅的情況下,建筑企業(yè)如何與業(yè)主簽合同更節稅。
第一選擇:簽包工包料合同是上上策!
如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的業(yè)主,在策略上,我們一定要簽包工包料合同,這樣會(huì )更省稅。為什么簽包工包料合同更省稅?
舉例說(shuō)明:
一般來(lái)講,建筑企業(yè)的材料費、設備費要占到工程造價(jià)60%--70%,人工費占到20%--30%。
材料費稅負:營(yíng)改增以后,如果簽包工包料合同,我們給業(yè)主開(kāi)發(fā)票,一定要按11%計算稅額?墒,材料和設備是施工企業(yè)自己采購的,可以抵扣17%。這樣一來(lái),材料費、設備費下降6個(gè)點(diǎn),對于總報價(jià)而言,稅負下降60%*6%=3.6%。
營(yíng)改增之前,企業(yè)要交3%的營(yíng)業(yè)稅,乘以60%,那么所交的相應營(yíng)業(yè)稅為材料費、設備費的1.8%。也就是說(shuō)營(yíng)改增之后,我們在材料費、設備費這一塊,就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。
人工費稅負:營(yíng)改增以后,人工費這一塊是按照11%計稅的。但是,我們是外包給建筑勞務(wù)公司的,建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計稅的。所以,建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,那么總承包的人工費可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開(kāi)是11%。對總承包而言,人工費增加8個(gè)點(diǎn)。人工費按30%計算,那么人工費所占的稅額是2.4%。
營(yíng)改增之前,如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司,總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅,建筑勞務(wù)公司還是3%,總承包給業(yè)主開(kāi)也是3%,這樣就抵掉了。也就是說(shuō),營(yíng)改增之前,人工費是不需要交稅的。也就是說(shuō),營(yíng)改增以后,人工費稅費增加2.4%。
材料費、設備費降低5.4%,人工費增加2.4%,總體來(lái)說(shuō),整體稅費還是降低3%。這是比較理想情況,在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生中,有部分材料(砂石料)和設備費是取不到發(fā)票,商品混凝土只能抵扣3%,我們退一步,材料和設備40%能夠取得增值稅17%的專(zhuān)用發(fā)票,則整體稅負與營(yíng)改增之前相比,還會(huì )降低1%以上。
也就是說(shuō)營(yíng)改增后,簽包工包料合同,建筑企業(yè)稅負肯定會(huì )下降,簽包工包料合同是上上策!
第二選擇:業(yè)主指定供應商和價(jià)格,施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同
如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同,項目負責人一定要想方設法把包工包料合同簽下來(lái),至少要簽法律形式上的包工包料合同。
比如,可以讓業(yè)主指定材料的供應商,甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是,一定要材料商跟施工企業(yè)采購合同,由施工企業(yè)把采購款支付給供應商,供應商開(kāi)17%的發(fā)票給施工企業(yè)。(此處省去500字……)
第三選擇:將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員
業(yè)主堅持自己采購,施工企業(yè)就要把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。
舉例說(shuō)明
工程材料費700萬(wàn),人工費300萬(wàn)。業(yè)主找供應商買(mǎi)材料,要變成建筑公司委托業(yè)主去買(mǎi)材料。這樣,簽采購合同時(shí),一定要建筑公司跟供應商簽合同,一定不能讓業(yè)主跟供應商簽合同。
最后,一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè),再由施工企業(yè)付給材料供應商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè),而是直接給供應商,怎么辦?這種情況下,材料商開(kāi)票給施工企業(yè),是不能抵扣的,因為錢(qián)是業(yè)主付的,這叫做“票款不一”。
如果說(shuō),業(yè)主一定要把材料款付給供應商, 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬(wàn)的無(wú)利息借款合同。簽完以后,馬上再簽一份第三方合同,即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢(qián)付給供應商的“三方委托支付協(xié)議書(shū)”。
在這2份合同的前提下,業(yè)主作為代購員沒(méi)有發(fā)生墊款行為,這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”,實(shí)質(zhì)上是一致的,仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。
第四選擇:先開(kāi)票、后付款,簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”
業(yè)主不愿意簽借款合同,怎么辦?這種解決方法叫做“先開(kāi)票,后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前,建筑企業(yè)應該先給業(yè)主公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規定,營(yíng)改增以后,建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預收賬款的當天。
這種操作的意思是,業(yè)主給了建筑公司一筆預收款,建筑公司拿著(zhù)預收款找到供應商買(mǎi)材料。不過(guò)呢,預收款沒(méi)有先放到建筑公司的賬上來(lái),通過(guò)業(yè)主直接把預付款撥付給材料商。同樣,開(kāi)完普票之后,業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”,這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅17%。
為什么是普票?因為業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項稅,因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開(kāi)增值稅普票,不能開(kāi)專(zhuān)票。相當于,業(yè)主給我們的錢(qián),施工企業(yè)叫預收款,業(yè)主方叫預付款,我們按照規定執行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規定。
而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”,相當于我們把業(yè)主付的預付款劃給了材料供應商。不過(guò),這筆錢(qián)沒(méi)有經(jīng)過(guò)施工企業(yè)的賬號。
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