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十四種進(jìn)項稅額不得抵扣情形的實(shí)務(wù)案例及會(huì )計處理
發(fā)布時(shí)間:2018.03.29    來(lái)源:崢嶸控股(山西)有限公司

十四種進(jìn)項稅額不得抵扣情形的實(shí)務(wù)案例及會(huì )計處理,你需要的!
1、第一種情形:納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的,其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的,應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
例:A企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù),A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元,但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。 故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。
會(huì )計處理如下:
借:管理費用 或相關(guān)科目   6000
貸:銀行存款      6000  

2、第二種情形:用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

簡(jiǎn)易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅,適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人,其取得的用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。如:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。
例:某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年6月購買(mǎi)材料,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元,進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元,該批材料用于適用簡(jiǎn)易計稅方法的老建筑項目,該筆進(jìn)項稅額不得抵扣,應直接計入成本。
會(huì )計處理如下:
借:原材料 或相關(guān)科目        117000
貸:銀行存款 或相關(guān)科目    117000

3、第三種情形:用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規定的免征增值稅的項目。如:養老機構提供的養老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品等。

4、第四種情形:用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施等費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用。

5、第五種情形:用于個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

個(gè)人消費是指納稅人內部職工個(gè)人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如:交際應酬消費、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費等。納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項目和簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的,則進(jìn)項稅額可以抵扣。

6、第六種情形:非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。
例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批,該批材料購買(mǎi)時(shí),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元,進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元,該筆進(jìn)項稅額已抵扣。假設無(wú)相關(guān)責任人賠償,則,該批材料的進(jìn)項稅額如何處理?
非正常損失的購進(jìn)貨物,其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣,故該筆進(jìn)項稅額應做進(jìn)項稅額轉出處理。
會(huì )計處理如下:
借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益  117000
貸:原材料 或相關(guān)科目      100000
  應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)17000
借:管理費用                117000
貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 117000

7、第七種情形:非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。

8、第八種情形:非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。
上述所稱(chēng)貨物,是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

9、第九種情形:非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。所稱(chēng)貨物,是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

10、第十種情形:購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)。

旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù),包括通過(guò)陸路運輸,水路運輸,航空運輸為旅客個(gè)人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年6月,職工報銷(xiāo)差旅費,其中報銷(xiāo)交通費用(飛機票)11100元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10000元,進(jìn)項稅額1100元。則,該筆旅客運輸對應的進(jìn)項稅額如何處理?
納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù),對應的進(jìn)項稅額不得抵扣,故該筆進(jìn)項稅額應直接計入相關(guān)損益類(lèi)科目,不得抵扣。
會(huì )計處理如下:
借:管理費用 或相關(guān)科目    11100
貸:其他應收款—XX       11100

11、第十一種情形:購進(jìn)的貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如:銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

12、第十二種情形:購進(jìn)的餐飲服務(wù)。

餐飲服務(wù)是指是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

13、第十三種情形:購進(jìn)的居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

14、第十四種情形:購進(jìn)的娛樂(lè )服務(wù)。

娛樂(lè )服務(wù)是指為娛樂(lè )活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜總會(huì )、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂(lè )服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
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